Налоговая реформа: что меняется для бухгалтера с 2025 года

НДС

До 1 апреля 2025 года можно применять два формата счета-фактуры и УПД: основной ― с реквизитом «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости» — и временный ― без такого реквизита. После 1 апреля ― только один формат. Об этом говорит Приказ ФНС России от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@.

Напомним, что организации и ИП ― продавцы товаров, подлежащих прослеживаемости, в большинстве случаев должны выставлять счета-фактуры в электронной форме. Это правило распространяется также на передачу прослеживаемых товаров в составе выполненных работ (п. 1.1 ст. 169 НК РФ). Выставлять счета-фактуры продавец должен и в тех ситуациях, когда покупатель не является плательщиком НДС или освобожден от обязанностей налогоплательщика (пп. 1 п. 3 ст. 169  НК РФ).

Чем отличается счет-фактура по прослеживаемым товарам? В нем помимо общих сведений необходимо указывать реквизиты прослеживаемости согласно пп. 16–19 п. 5 ст. 169 НК РФ, а именно:

• регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;
• количественную единицу измерения товара, используемую для прослеживаемости;
• количество товара;
• стоимость товара.

Интересно, что согласно Письму ФНС России от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817@ выставление счета-фактуры по товарам, подлежащим прослеживаемости, на бумажном носителе не может стать основанием для отказа в принятии к вычету НДС.

Если организация или ИП на упрощенной системе налогообложения планируют операции с прослеживаемыми товарами, им придется вместо счетов-фактур оформлять УПД с отражением реквизитов прослеживаемости товаров при реализации или передаче таких товаров (пп. «г» п. 13 Постановления Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108).

НДФЛ 

С 1 января 2025 года изменится прогрессивная шкала НДФЛ: повышенные ставки будут применять с дохода свыше 2,4 млн руб. Для зарплаты предусмотрено пять ставок:

• 13%;
• 15% ― с дохода свыше 2,4 млн руб.;
• 18% ― с дохода свыше 5 млн руб.;
• 20% ― с дохода свыше 20 млн руб.;
• 22% ― с дохода свыше 50 млн руб.

Для доходов от продажи имущества и операций с ценными бумагами, дивидендов, страховых выплат, процентов по вкладам две ставки ― 13 и 15% (п. 39 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Увеличены вычеты на детей: на второго ребенка ― 2 800 руб., на третьего и последующего ― 6 000 руб., а также предельный размер дохода для вычетов на детей ― 450 000 руб. (п. 28 ст. 2 Закона № 176).

Появится вычет 18 000 руб. за год для сдавших нормы ГТО и прошедших диспансеризацию. Согласно изменениям в НК РФ, этот вычет распространяется на лиц, выполнивших нормативы всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне», соответствующие их возрастной группе, награжденных знаком отличия, при условии прохождения налогоплательщиком диспансеризации в соответствующем календарном году.

В 2025 году сотрудник ООО «Кондор» прошел диспансеризацию, получил медицинский допуск к сдаче нормативов ГТО и выполнил эти нормативы. В июле того же года его наградили золотым знаком отличия ГТО, и уже в августе он представил работодателю справку о прохождении диспансеризации и копию удостоверения лица, выполнившего ГТО.

Работодатель предоставляет вычет сразу и в полном объеме.

Зарплата сотрудника составляет 120 000 руб. в месяц. При выплате зарплаты за вторую половину августа НДФЛ к уплате рассчитывается следующим образом: (60 000 руб. − 18 000 руб.) × 13% = 5 460 руб.

ВЗНОСЫ 

С 1 января 2025 года будет еще один пониженный тариф ― 7,6% с выплат сверх МРОТ в месяц для МСП. Но не для всех МСП, а только для тех, у которых основной вид деятельности включен в ОКВЭД в раздел «Обрабатывающие производства» (п. 84 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Сейчас пониженный тариф равен 15% с выплат сверх МРОТ для всех МСП.

Субъект МСП применяет вышеупомянутые пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о ней внесены в единый реестр субъектов МСП, и до 1-го числа месяца, в котором она исключена из единого реестра субъектов МСП (Письмо Минфина России от 20.01.2022 № 03-15-05/2932). 

Применение субъектами МСП пониженных тарифов страховых взносов является обязанностью, а не правом. НК РФ не дает плательщику взносов возможности отказаться от установленных законодательством РФ тарифов страховых взносов либо изменить их размер, в том числе отказаться от пониженных тарифов, установленных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (Письмо ФНС России от 17.07.2023 № ЗГ-3-11/9234). 

Если субъект МСП должен применять, но не применяет пониженный тариф взносов, то возникает еще одна проблема ― завышаются расходы, принимаемые в целях налога на прибыль. Как известно, страховые взносы учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В итоге занижаются прибыль и налог на прибыль со всеми вытекающими последствиями в виде штрафов и пеней.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ 

Повышена ставка налога до 25%, а для IT-компаний ― до 5% (п. 50 ст. 2 Закона № 176-ФЗ). Изменения начнут действовать с 1 января 2025 года.

В контексте повышения основной ставки по налогу на прибыль становится ясно, что организации на ОСНО постараются закрыть договоры со своими покупателями и заказчиками в 2024 году, чтобы показать реализацию в текущем году. Это позволит получить экономию по налогу на прибыль на целых 5 процентных пунктов. Конечно, речь идет о тех, кто определяет доходы и расходы по методу начисления. Но возможно, законодатели придумают переходные моменты в пользу налогоплательщика.

Не забывайте, что расходы в налоговом учете делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы накапливаются в составе незавершенного производства (НЗП) и признаются в тот момент, когда будет отражена реализация. А косвенные можно признать сразу, когда они были понесены (ст. 318 НК РФ). 

Строительная компания в течение 2024 года выполняет единственный заказ на ремонтно-строительные работы. Так как он единственный, то все расходы являются прямыми и накапливаются в виде НЗП. По состоянию на конец декабря 2024 года в составе НЗП накоплено 5 000 000 руб. Выручка, равная 9 млн руб., будет отражена в доходах на момент подписания акта с заказчиком.

Если это произойдет в 2024 году, то налог на прибыль составит: (9 млн − 5 млн) × 20% = 800 000 руб.

Если в 2025 году, то налог на прибыль составит: (9 млн − 5 млн) × 25% = 1 млн руб.

Коэффициент учета в расходах затрат на НИОКР увеличен с 1,5 до 2 (п. 46 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Напомним, что в 2024 г. согласно п. 7 ст. 262 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по Перечню, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования, разработки, отдельные этапы работ, или в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Какие расходы относятся к расходам на НИОКР, ясно сказано в п. 2 ст. 262 НК РФ. 

Организация на ОСНО выступает заказчиком НИОКР в сфере разработки методов транспортировки нефти и газа морским и трубопроводным транспортом (есть в Перечне). Исполнителем является сторонняя научная организация. В результате НИОКР нематериальный актив не создается, расходы на НИОКР заказчик включает в состав прочих расходов после подписания акта выполненных работ.

Стоимость работ без НДС равна 12 млн руб. Если акт выполненных работ подписан сторонами в 2024 году, то заказчик включит в прочие расходы 12 млн × 1,5 = 18 млн руб.

Если акт подписан в 2025 году, то заказчик включит в прочие расходы 12 млн × 2 = 24 млн руб.

ИЗМЕНЕНИЯ В УСН

Пороговые значения для перехода и применения УСН станут выше с 1 января 2025 года. Перейти на УСН будет можно, если:

• доходы за 9 месяцев прошлого года не превысят 337,5 млн руб.;
• средняя численность работников ― 130 человек;
• остаточная стоимость ОС ― 200 млн руб.

Максимальный доход для УСН увеличен до 450 млн руб., повышенных ставок не будет (ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Текущие показатели: доходы за год ― не более 265,8 млн руб. (200 млн руб. × 1,329). При доходах от 199,35 до 265,8 млн руб. налог надо платить по повышенным ставкам.

В итоге большее количество организаций и ИП получит возможность применять УСН.

С 2025 года упрощенцы станут плательщиками НДС, но при доходах до 60 млн руб. они получат освобождение от этого налога. При доходах от 60 до 250 млн руб. есть возможность платить НДС по ставке 5%, а свыше 250 млн руб. ― 7%, но вычеты входного НДС при таких ставках применять будет нельзя (ст. 2 Закона № 176-ФЗ). Хотите вычеты ― платите НДС по ставкам 10 и 20%.

Здесь сразу видна проблема для тех упрощенцев, которые планируют платить НДС по ставкам 5 и 7%. Покупатели их товаров, работ, услуг смогут принять к вычету НДС по этим пониженным ставкам, что им невыгодно. Поэтому организациям и ИП на УСН, чтобы не потерять клиентов, лучше платить НДС по обычным ставкам.

Другая проблема заключается в том, что обязанность уплаты НДС в любом случае повлияет на цену товаров, работ и услуг. Следовательно, для розничных продавцов больше подойдут ставки 5 и 7%. Ведь их покупатели не будут принимать НДС к вычету.

Предстоящие изменения требуют детального анализа и изучения со стороны компаний и ИП, применяющих УСН, им потребуется адаптировать свой бизнес к новым условиям. Остаться на УСН будет выгодно тем, кто в итоге заплатит меньше налогов, чем на ОСНО. Рекомендуем просчитать налоговую нагрузку на будущий год заранее и, исходя из этого, выбрать оптимальный режим налогообложения.

Но все же для большинства фирм и ИП на упрощенке мало что изменится, так как их годовой доход меньше 60 млн руб. 

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО 

С 1 января 2025 года для недвижимости с кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб. субъекты РФ смогут устанавливать налоговую ставку до 2,5% (п. 79 ст. 2 Закона № 176-ФЗ). Но не факт, что они воспользуются этим правом сразу.

В настоящее время Налоговый кодекс РФ установил максимальную ставку налога ― 2,2%, а также пониженные и нулевые ставки для отдельных видов недвижимого имущества.

ВМЕСТО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Основная тенденция на повышение налогов очевидна. Но если в НДФЛ рост налоговой нагрузки находится в прямой зависимости от доходов граждан, то в налоге на прибыль основная ставка возрастет для всех организаций. Тем не менее главный принцип отечественной налоговой системы сохранился ― большую часть налогов в бюджетную систему платят не граждане, а бизнес.

Как показывает опыт, всегда найдутся недовольные, так как в основе налогообложения лежит некоторый конфликт интересов государства и частных лиц. В то же время в обществе растет понимание того, что своевременная и полная уплата налогов ― это необходимая составляющая экономической безопасности страны.

Алексей Жоголев

Статья оказалась полезной? Поделиться в

Возврат к списку